El régimen de Entidades Controladas del Exterior ECE fue incorporado por la Ley 1819 de 2016 para mejorar la transparencia fiscal internacional, como una medida de cooperación del gobierno colombiano frente a las sugerencias presentadas por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico “OCDE” y el grupo de los “G20”, para combatir lo que se considera como diferimiento del pago del impuesto sobre la renta.
Este diferimiento, se refiere a la posibilidad de aplazar el pago de los impuestos en Colombia generados por los beneficios de entidades que se controlan en el exterior, con el objetivo de obtener una ventaja financiera de flujos de efectivo, la cual, a su vez, puede generar en el largo plazo un ahorro en términos de valor presente de los impuestos que se pagarían a futuro.
La razón por la que se aplaza el pago de los impuestos en el exterior se debe al reconocimiento tardío de los ingresos gravados en el exterior, los cuales generalmente se entienden como ingresos en Colombia en el momento de la distribución de los dividendos, ahora bien, considerando los problemas de tributación internacional que se generan, el enfoque del Régimen ECE busca un reconocimiento inmediato de los ingresos generados en el exterior, dándoles un tratamiento como ingresos pasivos (art 884 ET).
Teniendo en cuenta que el tratamiento de estos ingresos como rentas pasivas, supone un conflicto por el reconocimiento fiscal de transacciones que se originan en otro país, y que existen, además, vacíos legales respecto de los contribuyentes obligados al régimen, la DIAN expidió en el 2018 un concepto unificado para el régimen de entidades controladas del exterior para aclarar consultas relacionadas con las ECE.
Concepto General Unificado Régimen ECE de la DIAN
Este concepto incluye un listado de 11 títulos, en los que se aclaran consultas de los contribuyentes, en particular, en el título 2 se esclarece el reconocimiento en entidades ECE, en el título 4, se aborda el reconocimiento de los ingresos pasivos, mientras que en el título 9 se discute sobre las pérdidas asociadas a la renta pasiva.
En síntesis, se pueden resaltar las siguientes conclusiones del concepto:
- Están obligados a cumplir con el Régimen ECE los residentes colombianos contribuyentes del impuesto sobre la renta que tengan el 10% o más del capital de una entidad en el exterior.
- El artículo 884 del Estatuto Tributario establece la lista de los ingresos que se consideran como rentas pasivas.
- Se considerarán como rentas pasivas incluso, los servicios que se presten en el exterior, si la entidad está sometida al Régimen ECE, de acuerdo con el numeral 7 del art. 884 ET.
- Las pérdidas generadas por una ECE no pueden compensarse en Colombia y, por tanto, no disminuye la renta líquida gravable del contribuyente.
- Los dividendos que se distribuyan en una ECE, que ya han sido sometidos a rentas pasivas por el Régimen ECE, serán considerados como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, de acuerdo con el art. 893 del ET.
- Para el evento en que el contribuyente tenga rentas pasivas que ya se tributaron en Colombia y rentas activas que se reconocen en la repartición de los dividendos, el procedimiento a seguir es reportar por aparte las rentas pasivas como ingresos no constitutivos de renta incrngo, y las rentas activas como un ingreso gravable, por otro lado, se pueden tomar los descuentos tributarios del art 254 ET.
Es de aclarar que este concepto revoca todos los conceptos anteriores expedidos por la DIAN, relacionados con el Régimen de Entidades Controladas del Exterior ECE.